Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 апреля 2017 г. N 03-04-05/20949 Об определении налоговой базы по НДФЛ при совершении операций с ценными бумагами

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письма по вопросу определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что налогоплательщик получил в порядке дарения от отца ценные бумаги, полученные при ликвидации контролируемой отцом иностранной организации, которые в дальнейшем были проданы. При этом на основании пункта 60 статьи 217 Кодекса доходы, полученные отцом в виде стоимости ценных бумаг, полученных при ликвидации иностранной организации, были освобождены от налогообложения.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами установлены статьёй 214.1 Кодекса.

Согласно абзацу десятому пункта 13 статьи 214.1 Кодекса, если при получении налогоплательщиком ценных бумаг в порядке дарения налог в соответствии с пунктами 18.1 статьи 217 Кодекса не взимается, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг, полученных налогоплательщиком в порядке дарения, учитываются также документально подтверждённые расходы дарителя на приобретение этих ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, освобождаются от налогообложения.

При этом доходы в виде стоимости акций, получаемых в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками.

Из вышеприведённых положений статей 214.1 и 217 Кодекса следует, что в качестве расходов при продаже ценных бумаг, полученных налогоплательщиком в порядке дарения, могут быть учтены расходы на их приобретение, произведённые дарителем.

Вместе с тем, поскольку при приобретении отцом налогоплательщика ценных бумаг при ликвидации контролируемой им иностранной организации, расходов на их приобретение у отца-дарителя не имелось, соответственно отсутствуют расходы, которые могли бы быть учтены налогоплательщиком в рамках пункта 13 статьи 214.1 Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 214.1 Кодекса доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.

Таким образом при выплате купона по облигациям, подаренным налогоплательщику его отцом, налоговая база определяется исходя из положений статьи 214.1 Кодекса, которая не предусматривает иных случаев учёта в расходах налогоплательщика стоимости подаренных ему облигаций, кроме установленных в пункте 13 статьи 214.1 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.