Письмо Федеральной налоговой службы от 24 августа 2023 г. № СД-4-3/10805@ О порядке заполнения и предоставления налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов

Федеральная налоговая служба в связи с письмом о согласовании ответа на интернет обращение по вопросу порядка заполнения и предоставления налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее - налоговый расчет), сообщает следующее.

В обращении поставлен вопрос о порядке заполнения налогового расчета в связи с изменением даты пересчета суммы налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации, исчисленной в иностранной валюте с учетом положений Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период.

Форма Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее - Налоговый расчет), Порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения), а также формат представления налогового расчета в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ (с изменениями и дополнениями).

Срок уплаты налога на прибыль организаций при выплате иностранным организациям доходов от источников в Российской Федерации установлен пунктами 2 и 4 статьи 287 Кодекса, в соответствии с которыми соответствующие суммы налога должны быть перечислены налоговым агентом не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

Ранее пересчет суммы налога, исчисленной в предусмотренных Кодексом случаях в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации осуществлялся по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату уплаты налога (пункт 14 статьи 45 Кодекса).

В соответствии с абзацем 7 пункта 1 статьи 310 Кодекса (в редакции подпункта "а" пункта 67 статьи 2 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ) пересчет суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату выплаты дохода иностранной организации.

Подпункт "а" пункта 67 статьи 2 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (пункт 2 статьи 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ), то есть 31.08.2023.

В настоящее время ФНС России подготовлена и находится на общественном обсуждении новая форма налогового расчета, учитывающая изменения налогового законодательства, внесенные Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ.

Учитывая изложенное, до издания новой формы Налогового расчета, при заполнении Налогового расчета в отношении выплаченных в отчетном налоговом периоде иностранным организациям доходов и удержанных налогов в подразделе 3.2 Раздела 3 по строке 110 "Срок уплаты налога в бюджет" указывается 28 число месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств, по строке 130 "Дата перечисления налога в бюджет" также указывается 28 число месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств, по строке 120 "Официальный курс рубля на дату перечисления налога в бюджет" указывается официальный курс иностранной валюты к рублю Центрального банка Российской Федерации на дату выплаты дохода иностранной организации, а по строке 140 - сумма налога в рублях, с одновременным отражением ее в Разделе 1 по строке 040 и Разделе 2 по строке 040. В отношении данной суммы налога в Разделе 1 по строке 030 "Срок уплаты" также указывается 28 число месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств.