Письмо Федеральной налоговой службы от 30 декабря 2022 г. № СД-4-3/18020 “Заключение по мотивированному мнению"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письма о согласовании проекта мотивированного мнения налогового органа, составленного по запросу ПАО (далее - Банк) о предоставлении мотивированного мнения налогового органа (далее - Проект мотивированного мнения), сообщает следующее.

Из вышеуказанного запроса (далее - Запрос) следует, что Банк организовывал выпуск еврооблигаций (иностранный эмитент ценных бумаг - SPV).

Средства, полученные от выпуска еврооблигаций, SPV направляло на предоставление займа Банку. Доходы, подлежащие выплате SPV в адрес держателей еврооблигаций, выплачивались за счет средств, полученных SPV от Банка по договору займа.

Впоследствии в 2021, 2022 годах Банк приобретал вышеуказанные еврооблигации (далее - еврооблигации).

Согласно статье 300 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если такие налогоплательщики определяют доходы и расходы по методу начисления. В таком случае суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, отчисления на создание (корректировку) которых ранее были учтены при определении налоговой базы, признаются доходом указанных налогоплательщиков.

Статья 300 НК РФ предусматривает формирование вышеуказанного резерва с учетом следующих условий:

- Налогоплательщик является профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую деятельность.

- Ценные бумаги, в отношении которых формируется резерв, признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

- Налогоплательщик, являющийся продавцом по первой части РЕПО или заимодавцем по операции займа ценными бумагами, не вправе формировать резервы под обесценение ценных бумаг по ценным бумагам, переданным по операции РЕПО (договору займа).

- Налогоплательщик определяет доходы и расходы в целях налогообложения налогом на прибыль организаций по методу начисления.

Согласно Запросу Банком в 2022 году по состоянию на 01.04.2022 сформирован резерв под обесценение еврооблигаций (далее - Резерв).

Банк просит подтвердить правомерность формирования Резерва в рассматриваемой ситуации.

По мнению Инспекции, положения статьи 300 НК РФ не содержат ограничений, препятствующих Банку формировать Резерв в рассматриваемой ситуации, в связи с чем Резерв сформирован правомерно.

Федеральная налоговая служба, рассмотрев Проект мотивированного мнения, а также Запрос, сообщает о согласовании выводов Инспекции.