Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/775 Об учете в целях налогообложения прибыли доплат за нормативное время передвижения работников в шахте от ствола к месту работы и обратно, а также налогообложении данных доплат НДФЛ

Справка

Вопрос: Общество осуществляет добычу руд драгоценных металлов. В силу того, что добыча руд ведется подземным способом, на основании Постановления Правительства РФ от 15.05.1998 г. N 452 "О доплате работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно" (далее - Постановление N 452) сотрудникам, работающим на подземных работах, таким как горные рабочие очистительного забоя, проходчики, машинисты буровых установок и другим категориям работников, постоянно занятым в шахте, в Обществе установлена доплата за нормативное время их передвижения от ствола к месту работы и обратно. Доплата осуществляется из расчета применяемой тарифной ставки горнорабочего подземного 3 разряда.

Просим вас сообщить: включается ли в состав расходов по оплате труда в целях налогообложения прибыли и подлежит ли обложению НДФЛ доплата за нормативное время передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно, выплачиваемая в соответствии с Постановлением N 452 работникам Общества?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета доплат за нормативное время передвижения работников в шахте от ствола к месту работы и обратно в целях налогообложения и сообщает следующее.

1. В части налога на доходы физических лиц.

Пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 15.05.1998 N 452 "О доплате работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно" (далее - Постановление Правительства N 452) установлена доплата работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно из расчета применяемой на шахте тарифной ставки горнорабочего подземного 3 разряда.

Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Понятие компенсации, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Так, в соответствии со статьей 164 ТК РФ компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Доплата работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно, установленная Постановление Правительства N 452, не соответствует вышеуказанному определению компенсации, так как дополнительных расходов, связанных с исполнением трудовых обязанностей, указанные работники не несут.

Каких-либо положений, относящих указанную доплату к иным компенсационным выплатам, перечень которых предусмотрен в пункте 3 статьи 217 НК РФ, ни ТК, ни другие законодательные акты не содержат.

Соответственно, к доплате работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно, не могут применяться положения пункта 3 статьи 217 НК РФ, и суммы указанной доплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

2. В части налога на прибыль организаций.

В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, расходы организации в виде доплат за нормативное время передвижения работников в шахте от ствола к месту работы и обратно, исчисленные исходя из размера, установленного Постановлением Правительства РФ N 452, могут учитываться в составе расходов на оплату труда на основании пункта 25 статьи 255 Кодекса как другие виды расходов, произведенные в пользу работника, если такие выплаты предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором и соответствует требованиям статьи 252 НК РФ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/775

Текст письма официально опубликован не был