Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 декабря 2007 г. N 03-11-05/302 О правомерности применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по реализации организациям канцтоваров за наличный и безналичный расчет в 2004-2005 гг., а также по вопросу правомерности доначисления налогов за этот период в отношении указанной деятельности

Справка

Вопрос: Наша организация занимается розничной торговлей за наличный и безналичный расчет. Уплачивает ЕНВД.

В результате налоговой проверки, ИФНС доначислила за 2004-2005 гг. НДС, налог на прибыль, ЕСН на суммы, полученные от безналичных расчетов. За 2006 год никаких доначислений не произведено.

Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 18 ноября 2007 г. N 833 по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.

Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" в статью 346.27 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) были внесены поправки, вступившие в силу с 1 января 2006 года, которыми, в частности, уточнено понятие розничной торговли.

Так, согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, с 1 января 2006 года к розничной торговле в целях применения главы 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Согласно предыдущим редакциям статьи 346.27 Кодекса в 2004-2005 гг. к розничной торговле относилась торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

Поэтому в случае осуществления деятельности по продаже товаров покупателям (физическим или юридическим лицам) за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (независимо от целей дальнейшего использования покупателями приобретенных товаров) такая деятельность в 2004-2005 гг. подлежала налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых форм безналичных расчетов (за исключением расчетов с использованием платежных карт), в 2004-2005 гг. не подпадала под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Налогоплательщики, осуществлявшие в 2004-2005 гг. розничную торговлю товарами и оказание услуг физическим и юридическим лицам как за наличный, так и по безналичному расчету, должны были уплачивать единый налог на вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет и с использованием платежных карт. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления торговли с использованием всех иных форм безналичных расчетов, подлежали налогообложению в общеустановленном порядке или с применением упрощенной системы налогообложения на основе данных раздельного учета доходов и расходов (пункт 7 статьи 346.26 Кодекса).

Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329) и Регламентом Министерства финансов Российской Федерации (утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23 марта 2005 г. N 45н) в Министерстве финансов не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Поэтому, по вопросу правомерности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении осуществляемой Вами предпринимательской деятельности по реализации организациям канцтоваров за наличный и безналичный расчет в 2004- 2005 гг., а также по вопросу правомерности доначисления налогов за этот период в отношении указанной деятельности, полагаем целесообразным обратиться в налоговые органы по месту постановки на учет или в ФНС России.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 декабря 2007 г. N 03-11-05/302

Текст письма официально опубликован не был