ПОКУПКА МАТЕРИАЛОВ В РАССРОЧКУ

Помимо стоимости самих материалов, нередко компания оплачивает те или иные затраты, которые связаны с их приобретением. Например, проценты по коммерческим кредитам, а также кредитам банков, полученным для закупки. Порядок отражения данных затрат в бухгалтерском учете и отчетности читайте в статье, подготовленной по материалам книги-справочника «Годовой отчет – 2012» издательства «Гарант-Пресс».

Зачастую поставщики материалов предоставляют компании-покупателю отсрочку по их оплате (коммерческий кредит). В большинстве случаев эта услуга платная. Помимо оплаты самой стоимости материалов, покупатель должен перечислить продавцу и проценты за каждый день отсрочки платежа. Согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет МПЗ» (ПБУ 5/01) проценты по таким кредитам должны включаться в фактическую себестоимость купленных ценностей. Аналогичную норму содержит и пункт 6.2 ПБУ 10/99. В то же время Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) устанавливает, что проценты по любым кредитам (в том числе коммерческим) отражают в составе прочих расходов компании. Исключение предусмотрено только в отношении инвестиционных активов. Проценты по заемным средствам, привлеченным для их покупки, могут включаться в первоначальную стоимость этого имущества. Однако материалы к инвестиционным активам не относят.
Таким образом, компания может выбрать один из двух предусмотренных бухгалтерским законодательством способов отражения процентов по кредитам, закрепив его в бухгалтерской учетной политике:
– включение их суммы в стоимость материалов или состав транспортно-заготовительных расходов до момента списания ценностей;
– включение их суммы в состав прочих расходов компании.
При этом второй вариант является более предпочтительным. Дело в том, что при наличии противоречий между нормативно-правовыми актами одного иерархического уровня (в данном случае двух ПБУ) преимущество имеет тот из них, который принят позднее. В данном случае это ПБУ 15/2008. Кроме того, такой порядок отражения процентов поможет компании сблизить бухгалтерский и налоговый учет материалов. Ведь Налоговый кодекс не предусматривает включение суммы процентов в первоначальную стоимость материалов. Их отражают в составе внереализационных расходов компании.
По мнению Минфина России и налоговых органов, проценты по коммерческому кредиту, связанному с реализацией материалов, облагают НДС как средства, связанные с расчетами по оплате товаров, работ или услуг (письма Минфина России от 29 декабря 2011 г. № 03-07-11/356, от 13 октября 2010 г. № 03-07-11/410, ФНС России от 12 мая 2010 г. № ШС-37-3/1426@). Конечно, при условии, что стоимость самих материалов облагается этим налогом. Сумму «входного» НДС по ним, перечисленную поставщику, покупатель к вычету не принимает. Дело в том, что счет-фактура по этой операции оформляется поставщиком лишь в одном экземпляре и покупателю не выставляется (п. 18 Правил ведения книги продаж, утв. пост. Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Пример
Компания приобретает партию материалов стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Согласно договору поставщик предоставляет отсрочку платежа (коммерческий кредит) на 60 дн. Кредит предоставляется под 20% годовых. Проценты по нему уплачиваются за каждый день отсрочки. До момента оплаты материалов и процентов по кредиту ценности списаны не были. Операции по покупке материалов отражены записями:
Дебет 19 Кредит 60
– 180 000 руб. – учтен «входной» НДС по материалам;
Дебет 10-1 Кредит 60
– 1 000 000 руб. (1 180 000 – 180 000) – оприходованы материалы;
Дебет 68 Кредит 19
– 180 000 руб. – принят к вычету НДС по материалам.

Ситуация 1
Согласно бухгалтерской учетной политике компании проценты по коммерческому кредиту включаются в стоимость материалов.
В этом случае начисление процентов и оплату материалов отражают записями:
Дебет 10-1 Кредит 60
38 689 руб. (1 180 000 руб. х 20% : 366 дн. х 60 дн.) – проценты по коммерческому кредиту учтены в стоимости материалов;
Дебет 60 Кредит 51
– 1 218 689 руб. (1 180 000 + + 38 689) – оплачены материалы и проценты по коммерческому кредиту.

Ситуация 2
Согласно бухгалтерской учетной политике компании проценты по коммерческому кредиту включаются в состав транспортно-заготовительных расходов, которые учитываются на субсчете 10-12.
В этом случае начисление процентов и оплату материалов отражают записями:
Дебет 10-12 Кредит 60
– 38 689 руб. (1 180 000 руб. х 20% : 366 дн. х 60 дн.) – проценты по коммерческому кредиту учтены в составе ТЗР;
Дебет 60 Кредит 51
– 1 218 689 руб. (1 180 000 + 38 689) – оплачены материалы и проценты по коммерческому кредиту.

Ситуация 3
Согласно бухгалтерской учетной политике компании проценты по коммерческому кредиту включаются в состав прочих расходов.
В этом случае начисление процентов и оплату материалов отражают записями:
Дебет 91-2 Кредит 60
– 38 689 руб. (1 180 000 руб. х 20% : 366 дн. х 60 дн.) – проценты по коммерческому кредиту учтены в составе прочих расходов;
Дебет 60 Кредит 51
– 1 218 689 руб. (1 180 000 + 38 689) – оплачены материалы и проценты по коммерческому кредиту.

Более подробную информацию о книге «Годовой отчет – 2012» вы можете найти на сайте go.garant.ru.